Xi Xiang
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Accounting

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《肖申克的救赎》

Course Introduction

Course Number: 09000530 Credit: 3

The teaching content of this course is as follows:

Week(s) Teaching Content
1-2
  • Introduction: What is accounting? Where does accounting come from? Why do we need accounting? What can accounting do? What kind of accounting is needed? Basic premises of accounting; Classification of accounting and its professions
3-4
  • Accounting Cycle Ⅰ——Accounting identity and double-entry bookkeeping
5
  • Exercise class: Principles of double-entry bookkeeping
6
  • Accounting Cycle Ⅱ——Vouchers and account books
7
  • Accounting Cycle Ⅲ: Adjusting entries and financial statements
8-9
  • Accounting Cycle IV: Economic activities and accounting cycle of manufacturing industry
10
  • Exercise class: Economic activities and accounting cycle of manufacturing enterprises
11
  • Accounting recognition and measurement: Basic concepts; Recognition and measurement of balance sheet items: Current assets
12
  • Accounting recognition and measurement: Recognition and measurement of balance sheet items: Fixed assets, equity
13
  • Accounting recognition and measurement: Recognition and measurement of income statement items
14
  • Accounting recognition and measurement: Case study on financial reports of listed companies
15
  • Financial reports: "Products" of accounting system 1
16
  • Financial reports: "Products" of accounting system 2

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Textbook of Accounting

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Midterm and Final of Accounting

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Notes of Accounting

第一讲 会计的基本概念

一、会计四大假设

1. 会计主体
  • 定义：企业会计服务的特定对象。
  • 与法律主体的区别：一般而言，法律主体必然有资格是会计主体，会计主体不一定是法律主体（如无限合伙、企业集团）。
  • 报表区分：合并报表 vs 母公司报表。
2. 持续经营
  • 定义：在可预见的未来，企业将按当前规模和状态持续经营下去，不会清算。
  • 影响会计政策选择：
    • 固定资产的计量方式：历史成本 vs 清算价值。
3. 会计分期
  • 定义：将持续经营期划分为若干连续的、等分的时间段。
  • 目的：及时反映、按期编报。
  • 影响：
    • 应计制、配比原则（折旧、摊销）。
    • 比较不同期间的财务报表。
  • 时间划分：
    • 年度和中期（季度、月度）。
    • 中美差异：我国会计年度为自然年度（1月1日-12月31日）。
4. 货币计量
  • 定义：会计主体在确认、计量和报告时以货币为度量单位，反映生产经营活动的成果。
  • 说明：
    • 货币是商品的一般等价物。
    • 中国以人民币为记账本位币。

二、会计信息质量要求

  • 决策有用性（Decision Usefulness）
    • 相关性
    • 可靠性（有时与相关性矛盾）
  • 可理解性
  • 可比性
    • 纵向可比（一致性）：同一企业不同时期，会计政策变更。
    • 横向可比（相似性）：不同企业同一时期。
  • 实质重于形式：根据经济实质判断，如融资租赁 vs 经营租赁。
  • 重要性：根据项目性质和金额大小判断。
  • 谨慎性（稳健性, Conservatism）：
    • 不高估资产和收入（如坏账处理、固定资产折旧、减值准备）。
    • 不低估负债和费用（如或有事项预计负债确认）。
  • 及时性：注意与相关性的联系。

三、企业与经济活动

1. 企业的组成
  • 人力资源
  • 财力：库存现金和银行存款
  • 物：各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等
    • 工业企业物资流动：现金→原材料→在产品→半成品→产成品→现金
    • 商品流通企业物资流动：现金→库存商品→现金
2. 企业活动
  • 成立、经营、清算
3. 企业成立与本钱投入
  • 外部筹资：国家、法人、个人或外商投资；向金融机构或其他主体借款。
  • 资金结构：所有者投入 + 借入资金 = 企业资金
4. 本钱投入的形式
  • 货币（现金和银行存款）
  • 房屋建筑物、机器设备等固定资产
  • 原材料和商品等
5. 筹集资金与资金变化
  • 所有者权益或负债增加 → 资产增加
6. 企业结束与本钱退出
  • 缴纳税金、偿还借款、分派股利
7. 资金退出与资金变化
  • 资产减少 → 负债或所有者权益同时减少

四、会计事项

定义
  • 企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，也称“经济业务”。
  • 分类：
    • 交易 (Accounting Transactions)：发生在两个不同会计主体之间的价值转移
      • 双向交换：购买资产并支付现金或承担未来支付义务
      • 单向交换：公益性捐赠
    • 事项 (Events)：主体内部或与环境之间的资源转移，如生产车间领用原材料、地震导致财产受损
    • 情况 (Circumstances)：企业外部环境变化，未发生交易或事项，但影响会计要素，如物价、汇兑变化、债务人破产

五、会计要素

1. 定义
  • 会计用于反映财务状况、确定经营成果的基本单位。
2. 资产
  • 定义：过去交易或事项形成，企业拥有或控制，预期带来未来经济利益的资源。
  • 分类：
    • 流动资产：现金、银行存款、应收账款、存货等
    • 非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他长期资产
  • 特征：
    • 直接或间接带来经济利益
    • 企业拥有与控制
    • 物质形态被抽象
    • 过去时特征
3. 负债
  • 定义：过去交易或事项形成的现时义务，履行预期导致经济利益流出。
  • 特征：
    • 清偿导致经济利益流出
    • 优先求偿权
    • 时间特征：过去 → 现在 → 将来
  • 分类：
    • 流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等
    • 非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款项等
4. 所有者权益
  • 定义：资产减去负债后的余额（净资产）。
  • 特征：
    • 剩余要求权、留剩权
    • 清算时在偿还负债后返还所有者
    • 可参与利润分配
  • 分类：外部投入与内部积累、实收资本、资本公积、留存收益
  • 公式：所有者权益 = 资本 + 收入 - 费用
5. 收入
  • 定义：日常活动中形成，导致所有者权益增加的经济利益流入（与资本无关）。
  • 分类：
    • 主营业务收入 vs 其他业务收入
    • 狭义 vs 广义，经常性 vs 一次性，持续性 vs 偶发性
  • 与利得：公允价值变动损益、投资收益
6. 费用
  • 定义：日常活动中发生，导致所有者权益减少的经济利益流出（与利润分配无关）。
  • 分类：
    • 成本：生产或提供劳务耗费，归集到产品或劳务中
    • 期间费用：管理费用、财务费用、销售费用
    • 其他业务支出、营业外支出
7. 利润
  • 定义：收入与费用配比后的差额，反映企业经营成果。
  • 公式：利润 = 收入 - 费用
  • 体现为资产净流入与所有者权益增加

六、会计要素的计量属性

  • 定义：根据会计要素所处状态选择相应计量属性，确定金额基础。
  • 主要属性：
    • 历史成本：取得或制造时支付的现金或等价物
    • 重置成本：按当前市场条件重新取得
    • 可变现净值：预计售价 - 加工成本 - 销售税费
    • 现值：对未来现金流折现
    • 公允价值：公平市场交易价格

七、会计恒等式

  1. 含义：企业所有资产都有相应来源，资产 = 负债 + 所有者权益。
  2. 反映财务状况：
    • 资产 = 负债 + 所有者权益
    • 资产形态 vs 资金来源
  3. 反映经营成果：
    • 收入 - 费用 = 利润
  4. 综合反映：
    • 资产 = 负债 + （所有者权益 + 利润）
    • 资产 = 负债 + （所有者权益（结账前） + 收入 - 费用）

第二讲 会计等式、账户与复式记账

一、账户

会计恒等式虽然能够反映经济业务对会计要素的增减变化，但分类过于概括，容易混淆企业不同活动，降低决策有用性。因此，需要设置账户以实现全面、序时、连续、系统的记录。

1. 账户定义
  • 根据企业特征及管理层、外部信息使用者需求，对会计要素内容进行科学分类。
  • 给每类会计要素设标准名称和相应结构。
2. 账户分类
  • 资产类账户：库存现金、银行存款、应收账款、存货、固定资产、无形资产等
  • 负债类账户：短期借款、长期借款、应付账款等
  • 所有者权益类账户：实收资本、盈余公积等
  • 收入类账户：主营业务收入等
  • 费用类账户：主营业务成本等
3. 会计科目
  • 定义：账户名称，账户依据会计科目设置，实务中常不加区别。
  • 设置原则：
    • 统一性与灵活性相结合
    • 内外兼顾：总分类账（总括信息）与明细分类账（详细信息）
    • 简明实用
常用会计科目示例
  • 资产类：库存现金、银行存款、应收账款、存货、固定资产、无形资产、在建工程等
  • 负债类：短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、预计负债等
  • 所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配
  • 收入类：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入
  • 费用类：主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用
  • 成本类：生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出

注：部分特殊账户（如坏账准备、累计折旧、累计摊销）是抵减科目（备抵账户）。

4. 账户结构
  • 多层次分类记录体系：
    • 总分类账户提供总括信息
    • 明细分类账户提供详细信息
    • 总分类账户金额与明细分类账户金额保持一致
  • 结构指标：
    • 期初余额 + 本期增加额 - 本期减少额 = 期末余额
  • 记录方式：
    • 借贷记账法
    • “丁”字账户结构：左边为借方（Debit），右边为贷方（Credit）
    • 三栏式账户结构：账户名称、日期及摘要、凭证编号、增减金额及余额

二、复式记账法

定义
  • 对任何经济业务，以相等金额在两个或两个以上相关账户中相互记录。
  • 体现资金运动来龙去脉，便于检查记录正确性。

示例：

  • 购买原材料用银行存款支付：
    • “原材料”账户金额增加
    • “银行存款”账户金额减少

三、借贷记账法

1. 记账符号及含义
  • “借”与“贷”表示账户左右固定部位：
    • 左：借（Debit）
    • 右：贷（Credit）
  • 记账符号，不直接等于增加或减少，需结合账户性质判断
  • 可指明账户对应关系，了解资金运动
2. 账户结构与关系
  • 资产账户：
    • 增加记借方，减少记贷方
    • 期末余额通常在借方
    • 借方期末余额 = 借方期初余额 + 借方发生额 - 贷方发生额
  • 负债和所有者权益账户：
    • 增加记贷方，减少记借方
    • 期末余额通常在贷方
    • 贷方期末余额 = 贷方期初余额 + 贷方发生额 - 借方发生额
  • 收入类账户：结构与所有者权益账户相同，增加记贷方，减少记借方
  • 费用类账户：结构与资产账户相同，增加记借方，减少记贷方
  • 期末处理：
    • 收入、费用账户期末余额转入利润账户
    • 利润账户期末余额转入所有者权益账户
3. 记账规则
  • 有借必有贷，借贷必相等
  • 每笔经济业务至少影响两个账户
  • 三步骤分析经济业务：
    1. 确定受影响账户名称和类别
    2. 确定账户变动方向（增加/减少）
    3. 根据账户性质确定记入借方或贷方

第三讲 会计循环Ⅰ & 第四讲 会计循环Ⅱ

一、会计凭证

  • 定义：记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。
  • 分类：
    • 原始凭证：直接记录经济业务发生的凭证。
    • 记账凭证：根据原始凭证整理后用于记账的凭证。
  • 作用：
    1. 反映经济业务的原始资料。
    2. 是会计控制与监督的重要依据。
    3. 明确经济责任的书面证明。

二、会计分录

  • 编制步骤：
    1. 判断交易或事项影响的账户。
    2. 确定账户性质。
    3. 确定账户变动方向（增加或减少）。
    4. 根据账户性质及变动方向，确定借记或贷记。
    5. 按格式编制完整分录。

三、记账

1. 记账与账簿
  • 根据记账凭证确定分录，在账簿中按账户分类登记，汇总各科目的本期增加额、减少额及余额。
2. 分类账簿
  • 总分类账：总括性账户信息。
  • 明细分类账：明细信息。
  • 序时账簿：如日记账。
3. 总分类账簿
  • 含义：按一级会计科目分类开设登记，提供总括金额。
  • 格式：借、贷、余额三栏式。
  • 登记程序：
    • 记账凭证记账：逐笔登记
    • 汇总记账凭证：先汇总，再登记
    • 科目汇总表：汇总后登记
4. 明细分类账簿
  • 含义：根据二级或明细科目登记经济业务。
  • 格式：
    • 三栏式明细账：货币信息
    • 数量金额式：货币+实物量
    • 多栏式明细账：合并同一一级账户的明细账户信息
5. 日记账簿
  • 含义：逐日、逐笔记录现金及银行存款的收入、支出及结存。
  • 作用：加强监督和内部控制。
  • 格式：订本式账簿，每页编号。
6. 登记账簿
  • 从记账凭证的分录登记到账簿，即过账。
7. 账户平行登记
  • 同时在总分类账和明细分类账登记。
  • 保证方向一致、金额相等。

四、试算平衡

  • 试算：汇总总分类账各账户借、贷方余额，验证分录和记账是否正确。
  • 步骤：原始凭证 → 记账凭证 → 总分类账 → 试算表
  • 功能：
    • 检查核算资料正确性
    • 为财务报表提供资料
    • 粗略显示财务状况与经营成果
  • 平衡原理：
    • 全部账户借方发生额 = 贷方发生额
    • 全部账户期末借方余额 = 贷方余额
  • 能检验的错误：
    • 分录金额错误、漏记、重复
    • 过账金额或方向错误
    • 账户合计计算错误
  • 不能检验的错误：
    • 借贷双方全部漏记
    • 重复登记
    • 方向颠倒
    • 用错账户

五、分录更正

  • 方法：
    1. 红字更正法：红字冲销错误，蓝字填制正确分录。
    2. 补充登记法：对少记金额补记。
  • 原则：拨乱反正，多退少补。

六、期末账项调整

1. 会计确认基础
  • 持续经营：企业将在可预见未来继续经营。
  • 会计分期：人为划分会计期间。
  • 配比原则：收入与相关费用配合，合理计算利润。
  • 现金制 vs 应计制：
    • 现金制：收付实现
    • 应计制：权责发生制
2. 应计制下期末调整
(1) 应计项目
  • 已赚取收入、已发生费用但未收付现金。
  • 例：
    • 租金应收：借：其他应收款 2400 / 贷：其他业务收入 2400
    • 应付利息：借：财务费用 2500 / 贷：应付利息 2500
(2) 递延项目
  • 预收收入、预付费用，随着营业开展转为收入或费用。
  • 例：
    • 预收账款转收入：
      • 借：预收账款 2000 / 贷：主营业务收入 2000
      • 借：主营业务成本 1200 / 贷：库存商品 1200
    • 预付保险费：
      • 借：管理费用 1000 / 贷：预付账款 1000
(3) 估计项目
  • 根据未来事项进行会计估计，如坏账、折旧、减值。
  • 例：
    • 坏账准备：借：资产减值损失 300 / 贷：坏账准备 300
    • 固定资产折旧：借：管理费用 6875 / 贷：累计折旧 6875

七、会计四大基本假设

  1. 会计主体：明确企业会计核算和报告范围。
  2. 持续经营：企业将在可预见未来继续经营。
  3. 会计分期：人为划分会计期间以提供及时信息。
  4. 货币计量：
    • 仅反映能以货币表达的信息。
    • 假设币值稳定，忽略物价变动。

第五讲 会计循环Ⅲ

一、编制财务报表

  • 定义：财务报表是对企业经营活动的综合反映，概括报告期内的经营成果和财务状况。
  • 使用者需求：不同利益相关者关注的信息不同，为兼顾各方需求，形成了通用格式和会计准则。
  • 思考题：
    • 资产负债表反映谁的需求？（债权人、投资者）
    • 利润表反映谁的需求？（管理层、股东）
    • 利润计算需扣除折旧，会计准则为何如此规定？若不扣除折旧，利润会被高估。

二、工作底稿

  • 作用：方便会计人员整理期末调整数据，编制财务报表。
  • 编制程序：
    1. 表头：企业名称、工作底稿、日期。
    2. 账户名称：移入调整前试算表账户，并根据调整写入所需账户。
    3. 调整前试算表：填写借方、贷方余额，验证平衡。
    4. 调整：逐项记入“调整”栏，借贷总额平衡。
    5. 调整后试算表：调整前余额与调整额按同/反方向计算。
    6. 利润表：
      • 调整后试算表中相关收入、费用列入“利润表”栏。
      • 借>贷表示亏损，贷>借表示利润，将差额结平。
    7. 资产负债表：
      • 调整后试算表未列入利润表的项目，按账户性质移入本栏。
      • 将利润表净利润作为平衡数列入资产负债表（方向相反）。

三、财务报表编制顺序

  1. 利润表
    • 汇集某一期间所有收入与费用，反映经营成果。
    • 来源：工作底稿“利润表”栏。
  2. 所有者权益变动表
    • 显示一定时期内资本投入、留存收益变动及结余。
    • 来源：期初余额、期末余额、本期利润及利润分配情况。
  3. 资产负债表
    • 显示某一时点资产、负债、所有者权益的状况。
    • 计算示例：
      • 应收账款净额 = 应收账款 - 坏账准备 = 80,000 - 300
      • 固定资产净值 = 固定资产 - 累计折旧 = 61,000 - 6,875
  4. 现金流量表
    • 以现金流入、流出为基础，说明经营、投资、筹资活动现金流转情况。

四、结账

1. 定义
  • 会计期末将账户余额结清或转至下一期，实现账户记录的告一段落。
2. 实账户（资产负债表账户）
  • 永久性账户：余额随经营延续到下期。
  • 结转：期末余额结转至下期期初余额。
3. 虚账户（利润表账户）
  • 暂记性账户：反映某一期间经营成果，期末结清。
  • 结转流程：
    1. 将收入账户贷方余额结转至“本年利润”（借记收入，贷记本年利润）。
    2. 将费用账户借方余额结转至“本年利润”（贷记费用，借记本年利润）。
    3. 将“本年利润”余额结转至“利润分配—未分配利润”，增加或减少所有者权益。
  • 示例分录：
    • 结转收入与费用：
      • 借：本年利润 145,175
        贷：主营业务成本 113,200
        贷：管理费用 15,975
        贷：销售费用 3,500
        贷：财务费用 12,500
      • 借：主营业务收入 192,000
        借：其他业务收入 2,400
        贷：本年利润 194,400
    • 结转本年利润至未分配利润：
      • 借：本年利润 49,225
        贷：利润分配—未分配利润 49,225
4. 结账实账户
  • 资产、负债及所有者权益账户余额结转至下期，继续记录（期期相续）。
  • 结账时计算各实账户本期发生额及期末余额，并将期末余额结转下期。

第六讲 会计循环Ⅳ：以制造业为例

一、会计循环背后的经营循环

  • 环节顺序：
    1. 筹资环节：创办人投资、亲朋好友筹款、银行借款、风险投资、发行股票
    2. 准备环节：招聘员工、购置机器厂房（借鸡生蛋模式，如Airbnb）
    3. 采购环节
    4. 生产环节
    5. 销售环节
    6. 分配环节

二、筹资与现金管理

  • 投入资本形式：
    • 货币资金
    • 专利或专有技术（折价入股）
    • 固定资产（折价入股）
    • 身股、银股、干股等特殊形式
  • 融资成本与权利：
    • 债权 vs 股权：固定收益权 vs 剩余索取权（residual claim）及决策权
    • 股权融资成本：收益摊薄、控制权稀释、AB股同股不同权
  • 企业账户：
    • 有限责任公司：“实收资本”
    • 股份公司：“股本” + “资本公积”（实际投资额与认购股本差额）
  • 借入资本：
    • 银行贷款（短期、长期）、公司债券
    • 客户预付款、供应商欠款（无偿占用资金）
    • 商业承兑汇票、银行承兑汇票
  • 融资顺序：Pecking Order（内部资金→债务融资→股权融资）

三、生产准备与固定资产核算

  • 固定资产：
    • 借方：新增固定资产
    • 贷方：处置（报废、出售）
    • 累计折旧：贷方抵减账户
    • 净值公式：固定资产净值 = 原值 - 累计折旧
  • 无形资产：
    • 专利、土地使用权、商誉、数据资产
    • 摊销与减值测试
  • 生产能力考虑：产能、企业规模、新旧程度、更新速度

四、采购与采购成本核算

  • 采购流程：
    1. 签订购销合同
    2. 支付货款
    3. 材料运输
    4. 验收入库
    5. 领用
    6. 期末清点
  • 相关账户：
    • 在途材料：借方（购价、运输费等），贷方（验收入库）
    • 原材料：借方（已验收入库），贷方（发出成本）
    • 应付账款/票据：赊购款
    • 银行/商业承兑汇票：银行承兑收取财务费用
    • 应交税费：增值税进项税额

五、生产过程与产品成本核算

  • 生产过程：
    • 产品增值阶段：费用发生、归集、分配，完工产品入库
    • 提供信息：成本结构、单位成本、计划完成情况、在产品信息
  • 成本归集方法：
    • 直接材料、直接人工、制造费用
      • 借方：当期生产费用支出
      • 贷方：期末结转完工产品成本
    • 制造费用：
      • 借方：当期发生制造费用
      • 贷方：按标准分配结转给产品，月末一般无余额
    • 分步法与平行结转法：逐步结转或平行归集各部件成本
  • 其他相关账户：
    • 预付账款：核算预付款项，资产类账户，摊销至费用
    • 应付职工薪酬：贷方记应付，借方记实际支付
    • 库存商品：
      • 借方：完工验收入库的产品成本
      • 贷方：发出产品成本
      • 借方余额：期末库存产成品成本

六、销售与利润核算

  • 销售过程：
    • 产品发出、包装运输、广告费用、销售结算、销售税金计算
  • 会计信息提供：
    • 产品销售数量、价格、毛利率、销售部门业绩、库存及回款信息
  • 销售核算账户：
    • 主营业务收入：
      • 贷方：实现的主营收入
      • 借方：期末转入本年利润，虚账户期末无余额
    • 其他业务收入：
      • 非主营收入，如材料销售、资产出租、无形资产转让
    • 主营业务成本：
      • 借方：已售产品生产成本
    • 销售费用：
      • 借方：当期发生销售费用（包装、运输、广告、销售机构费用）
      • 贷方：期末结转本年利润，虚账户
    • 营业税金及附加：
      • 借方：应负担的销售税金及附加
      • 贷方：期末结转本年利润，虚账户
    • 应收账款：
      • 核算销售货款回收情况

Tips of Accounting

Learn to read papers and review exercises carefully.

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